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    财务分析报告范文【企业内部报告与价值创造研究】

    时间:2019-04-15 06:52:55来源:佩佩美文网 本文已影响 佩佩美文网手机站

      〔摘要〕在企业经营环境不确定性增加和加强企业内部管理的现实要求下,管理会计面临新的机遇和挑战。内外部利益相关者对会计信息的需求日益增长,对信息质量的要求也越来越高。但从我国企业的现实情况来看,目前因低质量的信息而导致错误决策的成本大大增加,内部控制弱化、管理松弛等问题比较突出。因此,强化企业内部管理和控制,完善内部报告理论体系并在实践中推广应用,对提升企业价值创造、促进企业可持续发展具有重要意义。
      〔关键词〕内部报告;价值创造;内部控制
      中图分类号:F2343文献标识码:A文章编号:10084096(2012)05006805
      进入21世纪以来,我国受全球化趋势的影响越来越大,由于企业经营环境的不确定性增加,企业之间的竞争空前激烈。机遇与挑战并存的严峻形势下,加强企业内部管理,进行企业层面管理创新的现实需要,给管理会计带来了新的挑战。如何用更合理的方式挖掘企业价值创造的源泉,成为摆在我国企业面前的现实问题。随着经济的发展,人们越来越认识到会计信息系统在价值创造中的重要地位,特别是外部报告在价值创造中的重要作用。然而人们忽视了会计作为一个信息系统,其确认、计量、记录和报告是全面、系统和综合的统一体,忽视了构成会计报告系统的外部报告和内部报告的关系,特别是忽视了作为会计信息和管理信息系统有机组成部分的企业内部报告的理论价值及其在价值创造中的实践意义。因此,面对日益复杂、充满不确定性的企业外部环境,强化企业内部管理和控制,不断创造价值,实现可持续增长,是企业面临和亟待解决的核心问题。
      一、问题的提出
      当今世界充满机遇和挑战,企业为保持竞争优势,获得可持续发展,一方面需要开拓和维护外部市场,另一方面还需要大力加强内部管理,提高经济效益。科学、有效地进行内部管理,发挥企业内部潜力,已经成为越来越多企业管理者的共识。构建内部报告理论体系是会计学和内部管理控制发展与创新的客观要求,具有重要的理论价值与应用价值。众所周知,现代企业会计包括两大分支,即财务会计和管理会计,这两大分支分别是会计信息系统中的两个子系统。财务会计以财务会计报告为核心,为企业外部利益相关者提供信息服务,因此,财务会计报告通常被称为外部报告。管理会计以内部报告为核心,为企业管理者提供以决策和控制为核心的信息系统,因此,管理会计也被称为内部报告会计。内部报告根据管理会计的职能,向企业高层、中层和基层管理者提供价值创造的信息,从而帮助企业做出科学的决策,并及时跟踪决策的执行,控制决策的方向,保证企业价值创造目标的实现。此外,作为信息的载体,内部报告还可以帮助企业进行事前预测、事中控制和事后分析,使其越来越受到企业管理者的重视。
      尽管财务会计和管理会计同属于现代会计学的两大分支,但从企业会计报告研究来看,现有文献侧重于外部报告研究,而忽略内部报告研究。目前,我国一些有实力的企业已进入以价值为导向的信息化管理时代,以价值管理为重点,以资本价值最大化为导向,建立EVA全面预算、EVA业绩评价和EVA中心内部报告体系等。这说明我国管理会计理论的研究正在逐步深化,并且在一些大中型企业,尤其是在一些国有企业得到重视和应用。但我国会计领域对于内部报告的研究才刚刚起步,尚未形成完善的内部报告理论体系,不能运用内部报告这一信息化手段提炼企业运营中出现的问题,也不能帮助企业实现价值增值的目标。从内部报告研究现状来看,现有文献仍然停留在理论探讨阶段,研究主要集中在基本理论方面,例如理念和原则等,并没有切实关注实务中应该如何构建内部报告体系,企业应该编制哪些内部报告,内部报告的应用现状如何,理论研究的成果是否在企业实践得到检验等问题。因此,理论上的探讨尚未形成具有实践指导意义和具有可操作性的方法,企业在实际经营过程中还不能够从理论研究中获得实实在在的经济效益。从价值创造视角分析企业内部报告,并将内部报告提升到与外部报告同等重要的水平上,具有更为重要的理论价值与应用价值。
      二、内部报告应用现状的文献评述
      目前,我国管理会计本身没有形成系统的理论体系,导致内部报告尚未形成完整的理论体系,使得内部报告在企业中的应用很不理想,且应用范围过于狭窄。
      何建平[1]通过拟出的28个问题,对当前管理会计在一些国有大中型企业中的实际应用情况进行调查,进而得出三点结论:第一,管理会计在企业中得到一定的应用,特别是责任会计。第二,责任会计的职能没有充分发挥,而且在很多企业中形同虚设。第三,总体来看,管理会计在我国没有得到普遍应用。
      表1 我国国有大中型企业管理会计实际运用情况调查
      责任会计方面企业均运用经营决策会计运用方面经常使用基本上不使用其它 企业占比(%)103060运用经营决策会计效果的调查情况回答好的比较好的一般的其它 企业占比(%)60201010量本利法的运用 企业占比(%)8030%的企业运用利润敏感系数方法短期经营决策方法零基预算法长期投资经营决策长期投资敏感分析企业几乎都没有应用责任中心设置情况 多数大中型企业设置设置成本中心设置费用中心责任中心运用效果的调查情况较好不太好比较差企业占比(%)304030经营管理者对管理会计与财务会计的重视程度重视财务会计同等重视重视管理会计 企业占比(%)603010
      李宗福[2]认为,邯郸钢铁总厂将10万多项经济指标层层分解落实到28万多名职工身上,实行“市场模拟,成本否决,全员参加,严格考核,技术创新”互为一体的新型企业管理方式,实质上就是责任会计制度的一种实现形式。李宗福将内部报告在责任会计中的具体应用,称为“内部会计作业报告”。只是当时理论界尚未明确界定内部报告的内涵,就连内部报告一词也鲜为人知,导致理论滞后于实践,内部报告应用很难提升到管理会计理论的高度。
      南京大学会计学系课题组[3]为分析企业内部管理报表所反映的重点内容和内部管理报表的主要需求部门,针对目前我国企业会计部门提供的内部管理报表的现状进行调查。其中,针对企业内部管理报表所反映的内容,课题组将其分成四大类,具体包括资产管理类、成本费用类、销售利润类和其他内部管理报表类。在资产管理类内部报表中,又具体细分为流动资产管理报表(主要有货币资金管理、应收账款管理和存货管理三种管理报表)和以固定资产管理报表为代表的非流动资产管理报表。在成本费用类内部报表中,又具体细分为产品成本信息内部报表、费用类明细内部报表和人工成本明细内部报表。销售利润类内部报表主要指产品销售利润明细内部报表。其他内部管理报表类主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、主要经营指标明细表、预算管理报表、业绩考核表和财务分析管理报表等。研究结果表明,我国企业目前提供的内部管理报表尚存在以下主要问题:第一,财务人员对内部管理报表重视程度和理解能力不够。第二,主要停留在以成本为核心的明细表上,对人工成本的关注不够。第三,对会计报表中的资产负债表和利润表反映的内容较多,而对企业现金流量状况、企业变现能力和偿债能力的关注不够。第四,关于企业全面预算管理方面的报告体系还不够完善。

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