excel合并报表模板_浅析合并报表当中的存货抵销

　　摘要：合并报表当中的存货抵销是编制合并报表中重要的环节，本文将通过举例解析，以此帮助学员理解该章内容。　　关键词：合并报表；存货；抵销　　中图分类号：F231.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-00-01
　　内部交易形成的存货，在发生跌价年度，其在个别报表中因发生跌价而计提的存货跌价准备，以及相应确认的递延所得税资产，在编制合并报表时应根据合并整体的要求进行抵销处理。
　　在合并报表中内部商品销售业务的抵销分录为：
　　(一)不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销
　　借：未分配利润—年初(年初存货中包含的未实现内部销售利润)
　　营业收入(本期内部商品销售产生的收入)
　　贷：营业成本
　　存货(期末存货中未实现内部销售利润)
　　上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润—年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。
　　针对考试，将上述抵销分录分为：
　　(1)将期初存货中未实现内部销售利润抵销
　　借：未分配利润—年初(期初存货中未实现内部销售利润)
　　贷：营业成本
　　(2)将本期内部商品销售收入抵销
　　借：营业收入(本期内部商品销售产生的收入)
　　贷：营业成本
　　(3)将期末存货中未实现内部销售利润抵销
　　借：营业成本
　　贷：存货(期末存货中未实现内部销售利润)
　　若考虑所得税的影响，首先确认期初存货中未实现内部销售利润产生的递延所得税资产。
　　借：递延所得税资产
　　贷：未分配利润—年初
　　然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额为期末存货中未实现内部销售利润产生的递延所得税资产。
　　(二) 存货跌价准备的抵销
　　首先抵销存货跌价准备期初数，
　　借：存货—存货跌价准备
　　贷：未分配利润—年初
　　然后抵销存货跌价准备期初数与期末数的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
　　【例】2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份，能够对S公司实施控制。2008年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为1.5万元。2008年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品l00件。2008年12月31日，A商品每件可变现净值为l.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2009年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2009年l2月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。
　　要求：编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。
　　【答案】
　　P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：
　　(1)2008年抵销分录
　　①抵销未实现的收入、成本和利润
　　借：营业收入 　　 800(400×2)
　　贷：营业成本 　　 750
　　存货 　　　 50[100×(2-1.5)]
　　②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产
　　借：递延所得税资产 　　　　 　 12.5
　　贷：所得税费用 　 　　　　 12.5
　　③抵销计提的存货跌价准备
　　借：存货—存货跌价准备　　　　 20
　　贷：资产减值损失 　　　　　20
　　④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产
　　借：所得税费用 　　　　　　 5
　　贷：递延所得税资产 　　　　　 5
　　(2)2009年抵销分录
　　①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
　　借：未分配利润—年初 　　　　50
　　贷：营业成本 　　　　　　50
　　借：递延所得税资产 　　　　　12.5
　　贷：未分配利润—年初 　　　　　 12.5
　　②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
　　借：营业成本 　　　　　 40
　　贷：存货 　　　　　 40[80×(2-1.5)]
　　借：所得税费用 　　　　 2.5
　　贷：递延所得税资产 　　 2.5
　　③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产
　　借：存货—存货跌价准备 　　　20
　　贷：未分配利润—年初 　　　 20
　　借：未分配利润—年初 　　　　 5
　　贷：递延所得税资产 　　　　 5
　　④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
　　借：营业成本 　　　　　　4(20÷100×20)
　　贷：存货—存货跌价准备 　　　　4
　　⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数
　　2009年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24万元。
　　借：存货—存货跌价准备 　　　 24
　　贷：资产减值损失 　　　　 24
　　存货—存货跌价准备
　　期初：20(可抵数20)
　　本期出售4(可抵数4)
　　期末：48(可抵数40)
　　2009年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为40万元，应抵销递延所得税资产的余额为10万元，本期抵消递延所得税资产计入所得税费用的金额为5万元。
　　借：所得税费用 　　　　　 5
　　贷：递延所得税资产 　　　　 5
　　参考文献：
　　[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2010[M].人民出版社,2010.