[作业成本法在电影放映业成本核算中的应用]餐饮业成本核算方法

　　摘要：传统制造成本法下，单一的间接费用分配标准使有关产品成本的会计信息失真，不再具有指导决策的意义。作业成本法对间接费用多样化分配标准的运用解决了这一难题，提高了决策的有效性。电影放映业作为间接费用在成本中占较大比例的行业，推行作业成本法，在企业价值链中实行动态管理，将提高资源的优化配置，提高行业的竞争力。
　　关键词：作业成本法；电影放映业；成本核算
　　中图分类号：F406.72 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-00-01
　　作业成本法(Activity-based Costing，简称ABC)以作业作为成本核算的最基本对象，以作业量作为间接费用分配的基础。作业成本法改变了传统制造成本法对间接费用的单一分配标准，从而提高了会计信息的相关性和可行性，为企业正确的战略决策提供了真实可靠的依据，提高了企业的竞争力。
　　一、作业成本法产生的背景
　　学者科勒(Kohler，Eric L)教授基于水力发电过程中直接成本相对很低，间接费用比重相对很高的现象，提出了作业会计的思想，并在1952年《会计师词典》中提出了作业、作业账户、作业会计等概念。斯托布斯(G.T.Staubus)教授在1954年《收益的会计概念》、1971年《作业成本计算和投入产出会计》等著作中提出了会计、作业会计、成本、作业成本等一系列系统而完整的会计概念。20世纪70年代随着生产电算化、自动化的日益提高企业的经营环境和产品的成本结构发生了巨大的变化，人工费用大大减少，间接费用普遍增加，传统制造成本的核算方法对实践指导意义下降，会计信息的相关性减弱。基于这种情况下，美国的卡普兰教授(Robert S.Kaplan)在对ABC做了更加深入、更加具体的研究，之后在《管理会计相关性消失》一书中提出了成本核算的全新思路，作业成本法，简称ABC。
　　二、作业成本法的相关概念
　　作业：指企业为了达到其生产经营的目的所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体的活动。
　　作业链：相互联系的一系列作业活动组成的链条。
　　价值链：货币化和价值化的作业链。
　　成本动因：对作业的量化标准。
　　成本库：即作业中心，相同性质的成本构成一类成本库。
　　分配率：某一类成本库的总成本除以该成本库对应的总作业量。
　　作业成本的分配方法：某类产品应分担的某类作业成本等于该类作业成本的分配率乘以该产品耗用的该类作业量。
　　三、作业成本法的基本原理及核算步骤
　　1.基本原理：作业消耗资源，产品消耗作业
　　消耗 消耗
　　资源—————→作业—————→产品
　　资源动因 成本动因
　　2.作业成本法核算的步骤
　　(1)确定作业，明确是哪一类或是什么性质的经营活动。
　　(2)确定成本库，将同一性质的成本归入同一个成本库中。
　　(3)确定成本动因，选取最具代表性的作业量化标准。
　　(4)确定分配率，分配率﹦成本库中的成本总额÷该成本库的作业总量。
　　(5)分配成本库成本，各类产品消耗的成本库的作业量×分配率。
　　(6)产品总成本=∑各类作业成本
　　四、作业成本法与传统成本法的关系
　　作业成本法和传统成本法两种成本核算方法在直接材料、直接人工等直接成本的核算方面并无差异。两者的差异主要体现在对间接费用的核算与分配上。传统的成本核算方法把单位产品耗费的某一成本的比率(例如某产品耗用的材料价值占总材料价值的比率)作为对所有费用进行分配的比率。这就使产品实际消耗的费用与实际分担的费用之间产生差额，势必会高估有些产品的成本，或低估某些产品的成本。不符合“谁受益，谁负担；多收益，多负担；未收益，无负担”的公平配比原则。作业成法按照生产过程中每一类作业建立作业中心，选择自己的分配率，按照各产品消耗的作业量把作业中心的成本分配到各个产品总成本中，使成本核算变成了变量，而非存量。
　　由此可见，作业成本法与传统成本法关系为：作业成本法是在传统成本法基础上的演进；作业成本法对间接费用的核算，范围更明细化，方式多元化。二者是兼容的，有相辅相成的关系。
　　五、作业成本法在电影放映业成本核算中的应用及意义
　　(一)电影放映业应用作业成本法的可行性
　　1.管理费用在产品成本中所占的比重较大
　　2.产品成本接近产品价格
　　3.有关数据的统计、传输比较及时有效
　　4.观影人数多，观影形式多变
　　(二)电影放映业应用作业成本法的具体步骤
　　1.根据各部门的业务性质进行合理的归类，确定成本中心
　　成本中心包括直接成本中心和间接成本中心，直接成本中心包括各家影院，间接成本中心包括职能部门、器材部门、营销策划部门。
　　2.根据资源动因，完成资源在直接成本中心的归集
　　根据各部耗费的资源能直接归集到直接成本中心，直接归入直接成本中心；间接成本中心之间由于协作关系密切，相互提供劳务，可先采用交互分配法确定各部门耗费的资源，再根据资源动因将资源分配到部门的各个作业中去，然后根据作业动因分配到直接成本中心中去。
　　职能部门的作业动因可以是人员数也可以是工作量；营销策划部门的作业动因为各个策划的活动，如果策划活动是专为某一影院设计的，则费用直接归入所属影院。如果活动是针对某一影片或某一档期设计的，各家影院应承担的费用为首先计算出该影片或该档期各家影院的观影人数占总观影人数的比例，然后根据各自所占比例乘以总的费用计算出各家影院应该分担的费用；如果营销策划活动是为提高整体的知名度而组织的，则根据各家影院的票房占总票房的比例来分配费用；营销策划部的日常费用也可根据各家影院的票房占总票房的比例来分配；器材部门的作业动因为维修、安装机器设备活动的次数或工时。

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